股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編:企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

與此同時(shí)我國資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的持續(xù)深化，股權(quán)收購日漸普片。說白股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓手續(xù)給他人。以下是我經(jīng)過挑選整理好的跪求股權(quán)變更稅收政策匯編的相關(guān)資料，我希望對(duì)你有幫助!

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編

伴隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的進(jìn)一步深化，股權(quán)變更日漸較低。有所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其手中掌握的股權(quán)或股份，部分或全部有償轉(zhuǎn)讓給他人。我國《公司法》明確規(guī)定股東有權(quán)法律規(guī)定轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)也可以部分股權(quán)。股權(quán)變更是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)收購稅收管理，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)交易的稅收政策除了流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征稅或暫免征作了比較明確界定標(biāo)準(zhǔn)。

一、營業(yè)稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股投資，組織認(rèn)可投資方利潤分配，共同負(fù)擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不土地稅營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征稅營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

(一)一般相關(guān)文件規(guī)定依據(jù)什么新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“對(duì)外轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)提出的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)充當(dāng)企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，按照上述規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相應(yīng)?！?/p>

其中凈值，是指關(guān)聯(lián)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按減已經(jīng)聽從規(guī)定直接扣除的固定資產(chǎn)、折耗、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、準(zhǔn)備好金等后的余額?！?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條)

舉例：某公司將長(zhǎng)期投資的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可以賣，共得價(jià)款15.8萬元，轉(zhuǎn)存銀行;該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款158000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資152000投資收益6000依據(jù)，該公司換算股權(quán)收購所得為158000-152000=6000元。

(二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)收購的涉稅一次性處理政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))

1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。

(1)股權(quán)收購：是指一家企業(yè)(以下被稱出售企業(yè))定購另一家企業(yè)(200元以內(nèi)一般稱被收購企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)方法對(duì)被收購企業(yè)完全控制的交易。收購1企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式除了股權(quán)支付、非股權(quán)直接支付或兩者的組合。

.例如：A公司與B公司達(dá)成默契協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬元銀行存款包括A公司參股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后利用了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購1企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。

(2)股權(quán)全額支付：是指企業(yè)重組中定購、攢取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為申請(qǐng)支付的形式。

2、股權(quán)收購交易的所得稅處理

(1)一般性稅務(wù)處理：

①被收購方應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得或損失。

②收購方得到股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

③被收購企業(yè)的具體所得稅事項(xiàng)原則上一直保持變。

(2)特殊性稅務(wù)一次性處理：同時(shí)條件符合下列條件的，可以不中,選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具高合理的商業(yè)目的，且不以增加、可以免除或則還沒來繳納稅款為主要目的。

②被收購的股權(quán)不得低于被收購企業(yè)所有股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的嘗試12個(gè)月內(nèi)不變化重組后資產(chǎn)原來的根本性經(jīng)營活動(dòng)。

④低價(jià)賣企業(yè)在該股權(quán)收購?fù)蝗话l(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額應(yīng)達(dá)其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中全面的勝利股權(quán)全額支付的原主要股東，在重組后后發(fā)動(dòng)12個(gè)月內(nèi)，再不轉(zhuǎn)讓所得到的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不去確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購企業(yè)的股東提出收購1企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的損壞計(jì)稅基礎(chǔ)確定;②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的縮小計(jì)稅基礎(chǔ)判斷;③低價(jià)賣企業(yè)、被收購企業(yè)的重新組合事故處理費(fèi)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他具體所得稅事項(xiàng)盡量變。

3、舉例

分析具體資料：2008年9月，A公司先發(fā)布重大的事情拆分重組預(yù)案公告稱，公司將按照定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行時(shí)36?809萬股A股股票，收購其600400紅豆股份的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)新股價(jià)7.61元/股。收購能完成后，C公司將藍(lán)月帝國A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為214?242?370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642?596?930元，出資比例為75%.參照法律法規(guī)，B公司承諾，能夠參加認(rèn)購基金的股票自發(fā)行新結(jié)束后之日起36個(gè)月內(nèi)不上市后交易或轉(zhuǎn)讓。

相關(guān)的企業(yè)所得稅如何處理分析

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購能夠完成后，A公司將提升到完全控制C公司的目的，但條件符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。

(2)企業(yè)所得稅政策的適用哪怕要什么控股公司合并的條件，另外題中所直接支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購1了C公司的50%股權(quán)，是沒有提升到75%的要求，并且應(yīng)當(dāng)由區(qū)分一般性處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)去確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得。

股權(quán)交易所得=取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元假設(shè)B公司適用25%稅率，但其股權(quán)變更應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元②收購方：A公司全面的勝利(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。

③被收購企業(yè)：C公司的去相關(guān)所得稅事項(xiàng)持續(xù)變?yōu)椤?/p>

如果不是其他地方條件變?yōu)?，B公司將對(duì)外轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就對(duì)外轉(zhuǎn)讓其所屬的所有C公司的股權(quán)，那就因此此項(xiàng)交易同時(shí)條件財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中明文規(guī)定的五個(gè)條件，因此是可以你選特殊性稅務(wù)處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)交易所得。

②收購方：A公司提出(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的損毀計(jì)稅基礎(chǔ)考慮，即642596930元(856839300×75%)。

③被收購企業(yè)：C公司的去相關(guān)所得稅事項(xiàng)持續(xù)減少。

可以說，假如B公司你選擇后一種，對(duì)外轉(zhuǎn)讓C公司75%的股權(quán)，則也可以在當(dāng)期盡量的避免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務(wù)全面處理的程序性規(guī)定

參照財(cái)稅[2009]59號(hào)文第十一條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生要什么本通知明文規(guī)定的特殊性重組條件并你選擇特殊性稅務(wù)一次性處理的，被打者各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再提交書面提交備案資料，其他證明其條件三千多種特殊性重組相關(guān)規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定以書面形式備案的，一律再不按特殊重組業(yè)務(wù)并且稅務(wù)處理?！弊阋哉f明，企業(yè)若想享不享受到不免稅重組的優(yōu)惠千萬不可忘記在完成所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)再提交書面需要備案資料。

(三)非居民企業(yè)股權(quán)交易所得

企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號(hào))

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國稅函[2009]698號(hào)文內(nèi)容明確法律規(guī)定，本通知所稱股權(quán)變更所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不除了在公開的的證券市場(chǎng)買入股票并賣出中國居民企業(yè)的股票)所全面的勝利的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)暫設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提出的來源于中國境內(nèi)的所得，在內(nèi)突然發(fā)生在中國境外但不可能所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有不好算聯(lián)系的所得，繳交企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或是雖辦事機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但提出的所得只能所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所還沒有不好算聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)由就其來源于中國境內(nèi)的所得公司繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遵循被投資企業(yè)所在地判斷來源于中國境內(nèi)、境外的所得;股息、紅利等權(quán)益性投資所得聽從分配所得的企業(yè)所在地來可以確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)拿到所得適用稅率為20%.實(shí)施細(xì)則第九十一條則必須明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率強(qiáng)制征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)也可以提出我國企業(yè)的股息分配，均需要繳10%的企業(yè)所得稅。但如果不是該非居民企業(yè)是不屬于與我國簽訂協(xié)議了稅收協(xié)定或去安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其手中掌握的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，通過內(nèi)地與香港簽署的稅收安排好了，要是該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例高于25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳交轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)要是想愜意的享受根據(jù)上述規(guī)定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)先申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核表示同意后方可享不享受，不然的話前提是嚴(yán)格聽從國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的計(jì)算

股權(quán)交易所得是指股權(quán)變更價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)收購人就對(duì)外轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取手續(xù)費(fèi)的和現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后清償?shù)母鞣N驗(yàn)收基金等，轉(zhuǎn)讓股權(quán)人隨股權(quán)一并對(duì)外轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不敢從股權(quán)交易價(jià)中扣除相應(yīng)。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)交易人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)交易所得稅的公司繳納

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)提出轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)公司繳納的企業(yè)所得稅，可以實(shí)行源泉代扣代繳個(gè)人所得稅，以九十條關(guān)聯(lián)法規(guī)規(guī)定或則合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有直接支付具體款項(xiàng)義務(wù)的單位或則個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在你每次申請(qǐng)支付或者已到期應(yīng)直接支付時(shí)，從支付或則到期時(shí)間應(yīng)怎么支付的款項(xiàng)中代扣代繳個(gè)人所得稅，并于銀行代扣之日起7日比較內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一上報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳稅款或是不能拒絕履行納稅義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)真接在證券交易市場(chǎng)對(duì)外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

4、以外規(guī)定

(1)境外投資方(求實(shí)際操縱方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果不是被轉(zhuǎn)讓后的境外控股公司所在國(地區(qū))求實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或則對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國稅函[2009]698號(hào)的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料(略)。

(2)境外投資方(實(shí)際中再控制方)按照不合理地組織形式等安排一定程度有償轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不本身合算的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后也可以遵循經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣交易原先定罪，完全否定被廣泛用于電子稅收去安排的境外控股公司的存在。

(3)非居民企業(yè)拿到股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件法律規(guī)定的特殊性重組條件并中,選擇特殊性稅務(wù)一次性處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新提交書面?zhèn)浒赋晒Y料，可證明其條件符合特殊性重組相關(guān)規(guī)定的條件，并經(jīng)市州級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

三、個(gè)人所得稅

(一)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》非盈利組織會(huì)計(jì)《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額不征稅收入財(cái)產(chǎn)原值和合理不費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算出繳個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定申請(qǐng)支付的無關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在可以計(jì)算繳的稅款時(shí)，可以可以提供或者合不合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、確切的財(cái)產(chǎn)原值憑證，沒法錯(cuò)誤的計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定其財(cái)產(chǎn)原值。”(《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條)

舉例說明：假設(shè)劉先生拿到A公司股權(quán)時(shí)申請(qǐng)支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所600400紅豆股份的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬元有償轉(zhuǎn)讓給B公司。原辦法稅法規(guī)定，這對(duì)股權(quán)變更，營業(yè)稅及附帶目前暫免征收，但所訂立協(xié)議的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。

(二)或是涉稅程序和事項(xiàng)

為起到自然人股東股權(quán)交易所得個(gè)人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局印發(fā)的通知了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號(hào))。

1、去辦理納稅(代扣代繳個(gè)人所得稅)申報(bào)的時(shí)間

國稅函〔2009〕285號(hào)對(duì)辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況通過了規(guī)定。

第一種情況是：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易各方在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)收購交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之后，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(預(yù)繳)申報(bào)時(shí)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)開的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳交個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅政策、不征稅證明，到工商行政管理部門去辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但按要求完成股權(quán)變更交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫好《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)文件的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如突然發(fā)生所得額，以所得故納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。因此納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往在的同一地，這里牽涉到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函〔2009〕285號(hào)第三條明確“個(gè)人股東股權(quán)交易所得個(gè)人所得稅以發(fā)生了什么股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。”明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，事實(shí)上也就比較明確了納稅地點(diǎn)。

3、對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確高于正常值且無正當(dāng)理由的處理

國稅函〔2009〕285號(hào)第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和核審。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得咨詢資料應(yīng)誠懇審核，確認(rèn)股權(quán)收購行為有無條件獨(dú)立交易原則，是否是符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際中情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)很明顯高于正常值(如貴價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可具體參考每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所按的凈資產(chǎn)份額扣減。”

(三)幾個(gè)特殊能量的政策規(guī)定

1、個(gè)人股權(quán)變更過程中拿到違約金收入

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，有償轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，一類因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而再產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人全面的勝利的該違約金應(yīng)原屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，遵循“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目換算繳納個(gè)人所得稅，稅款由提出所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2006]866號(hào))

2、納稅人收起轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

依據(jù)什么《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號(hào))規(guī)定分兩種情形：第一種情形：股權(quán)收購合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得也基于的，轉(zhuǎn)讓人全面的勝利的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行回復(fù)原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、再退股權(quán)的協(xié)議，是另一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，對(duì)家?guī)熮D(zhuǎn)讓后行為征收的個(gè)人所得稅款無權(quán)再退。(即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳交個(gè)人所得稅)

第二種情形：股權(quán)變更合同未繼續(xù)履行之后，因負(fù)責(zé)執(zhí)行仲裁委員會(huì)做出了決定的解鎖股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、突然停止先執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收起已轉(zhuǎn)讓后股權(quán)的，因此其股權(quán)變更行為尚未能完成、收入未徹底基于，伴隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)未知，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)去，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的數(shù)據(jù)量化資產(chǎn)

股權(quán)個(gè)人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式全面的勝利的手中掌握所有權(quán)的企業(yè)數(shù)字量化資產(chǎn)，暫時(shí)放棄征稅個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人提出該股份時(shí)求實(shí)際怎么支付的費(fèi)用支出和合理不轉(zhuǎn)讓后費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式拿到的企業(yè)量化資產(chǎn)聯(lián)合企業(yè)分配而我得到的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

注意一點(diǎn)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2001]832號(hào))中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號(hào)文明確規(guī)定適用范圍接受了解釋：一是暫時(shí)延緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)實(shí)行改制為股份合作制企業(yè)，二是暫時(shí)停止征收的分配，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的大部分資產(chǎn)一次數(shù)據(jù)量化給職工個(gè)人。

四、印花稅

(一)非上市公司不以股票形式再一次發(fā)生的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為

依據(jù)印花稅試行條例和細(xì)則，和國稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”撤回書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，在內(nèi)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)所書立的書據(jù)，不除了上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

稅目：導(dǎo)致都屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。

(二)股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)

財(cái)政部對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎么樣才能征收稅費(fèi)印花稅作出了專門買規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部確定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策通過調(diào)整，由現(xiàn)行規(guī)定雙邊結(jié)算征收轉(zhuǎn)成單邊征收，稅率一直保持1‰。即對(duì)對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立的A股、B股轉(zhuǎn)讓股權(quán)書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳交證券交易印花稅，中改由掛牌出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方繼續(xù)征收。

(三)稅收優(yōu)惠股權(quán)分置

改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征稅印花稅。(《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2005]103號(hào))

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

法律主觀想法：

轉(zhuǎn)讓股權(quán)是公司的股東把自己的股份給另外一個(gè)人，這個(gè)是低價(jià)收費(fèi)的，如果這樣無償?shù)挠质且U納稅費(fèi)的，印花稅是當(dāng)然有的，要不然轉(zhuǎn)讓方還是自然人股東的就會(huì)公司繳納個(gè)人所得稅。首先是股權(quán)交易方和受讓方都要明確的萬分之五繳印花稅，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)?；蛘?，這對(duì)股權(quán)收購方，如果沒有是自然人股東，是需要按規(guī)定繳交個(gè)人所得稅，一類比較平價(jià)和低價(jià)賣的，不繳納個(gè)人所得稅，可是要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)最后確認(rèn)，具體采礦工程設(shè)計(jì)手冊(cè)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2021年第67號(hào))。如果不是股權(quán)收購方是法人企業(yè)的，必須按規(guī)定交納企業(yè)所得稅。其中居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定已繳納企業(yè)所得稅;相對(duì)于未在境內(nèi)并入機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，是需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%。

法律客觀：

《合伙企業(yè)法》第十四條暫設(shè)合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備什么a.條件：（一）有二個(gè)以上合伙人。合伙人為自然人的，應(yīng)具有完全民事行為能力；（二）有書面形式合伙協(xié)議；（三）有合伙人認(rèn)繳出資或是換算全額繳納的出資；（四）有合伙企業(yè)的名稱和生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；（五）法律、行政法規(guī)法律規(guī)定的以外條件。

股權(quán)變更稅收政策

法律主觀認(rèn)識(shí)：

（一）一般規(guī)定執(zhí)行據(jù)新《 企業(yè)所得稅 法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！倍髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)得到的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，按照上述規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣取?！逼渲袃糁担侵笩o關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除早通過規(guī)定扣取的攤銷、折耗、折舊、打算金等后的余額。（二）非居民企業(yè)股權(quán)收購所得企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng) 非居民企業(yè) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號(hào)）1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率國稅函[2009]698號(hào)文必須明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不除了在可以公開的證券市場(chǎng)買進(jìn)并買入中國居民企業(yè)的股票）所拿到的所得。2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)交易價(jià)相關(guān)扣除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)變更人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所另收的除了現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)的或權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后清償?shù)母鞣N驗(yàn)收基金等，股權(quán)交易人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓后該股東留存收益權(quán)的金額，再不從股權(quán)收購價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)收購人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)不好算實(shí)際交付的出資金額，或網(wǎng)上購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人換算申請(qǐng)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納聽從企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)拿到轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)繳交的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉代扣代繳，以依據(jù)法律規(guī)定或是法規(guī)規(guī)定或是合同約定對(duì)非居民企業(yè)然后負(fù)有支付查找款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在你每次全額支付也可以到期時(shí)間應(yīng)怎么支付時(shí)，從支付或者到期后應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣代繳之日起7日比較內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一報(bào)送代扣代繳個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國庫。

法律客觀：

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

第十五條

個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)由依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等具體信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)可以辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)由查檢與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)查檢與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

當(dāng)?shù)卣勒辗梢?guī)定將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入計(jì)劃信用信息系統(tǒng)，并如何實(shí)施合作激勵(lì)或則懲戒。